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【亚博全站APP登录官网】纳税人采购农产物如何抵扣进项税

更新时间  2022-06-19 14:58 阅读
本文摘要:导语 2019年3月20日,财政部、税务总局、海关总署团结印发了《关于深化增值税革新有关政策的通告》(财政部税务总局海关总署通告2019年第39号)第二条划定:纳税人购进农产物,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,根据10%的扣除率盘算进项税额。下面我们通过案例举行分析,资助纳税人准确抵扣进项税额,充实享受加计抵扣和加计抵减优惠政策。

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导语 2019年3月20日,财政部、税务总局、海关总署团结印发了《关于深化增值税革新有关政策的通告》(财政部税务总局海关总署通告2019年第39号)第二条划定:纳税人购进农产物,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,根据10%的扣除率盘算进项税额。下面我们通过案例举行分析,资助纳税人准确抵扣进项税额,充实享受加计抵扣和加计抵减优惠政策。

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)附件1划定,农产物,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水工业生产的种种植物、动物的低级产物。详细征税规模暂继续根据《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产物征税规模注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关划定执行,并包罗挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、根据《食品宁静国家尺度—巴氏杀菌乳》(GB19645—2010)生产的巴氏杀菌乳、根据《食品宁静国家尺度—灭菌乳》(GB25190—2010)生产的灭菌乳。一、购进农产物抵扣进项税额1.纳税人购进农产物,取得一般纳税人开具的增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。2.取得海关入口增值税专用缴款书的,以海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

3.从根据浅易计税方法依照3%征收率盘算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票(而不是普通发票)的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的抵扣率盘算进项税额。4.取得农产物销售发票的,以农产物销售发票上注明的农产物买价和9%的抵扣率盘算进项税额。销售发票,是指农业生产者销售自产农产物适用免征增值税政策而开具的普通发票。主要有农场、农民专业互助社销售农产物时开具的免税普通发票,农业生产者小我私家销售自产农产物到税务机关代开的免税普通发票。

5.开具农产物收购发票的,以农产物收购发票上注明的农产物买价和9%的抵扣率盘算进项税额。纳税人使用增值税普通发票开具收购发票,系统在发票左上角自动打印“收购”字样。案例1:某中药企业为一般纳税人,2019年7月发生如下购进农产物业务:(1)向一般纳税人购进药用植物,取得增值税专用发票,金额100 000元,税额9 000元。当月全部领用,用于生产中药饮片。

(2)入口一批药用植物,到岸价钱100000元,入口关税税率10%,取得海关入口增值税专用缴书。当月全部领用,用于生产中药饮片。(3)向小规模纳税人购进药用植物,取得增值税专用发票,金额100 000元,税额3 000元。

当月全部领用,用于生产中药饮片。(4)向农民专业互助社购进药用植物,取得农产物销售发票,金额100 000元。

当月全部领用,用于生产中药饮片。(5)向农民收购药用植物,开具农产物收购发票,金额100 000元。

当月领用一半,用于生产中药饮片。要求:盘算该企业可抵扣进项税额,举行会计处置惩罚,填写《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。解答:药用植物、中药饮片增值税税率均为9%。

(1)购进时,可抵扣进项税额9 000元。借:原质料 100 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 109 000领用时,不得扣计抵扣。借:生产成本 100 000贷:原质料 100 000(2)入口应纳增值税=100 000*(1+10%)*9%=9 900(元)取得海关入口增值税专用缴书,可抵扣进项税额9 900元。借:原质料 110 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 900贷:银行存款 119 900领用时,不得扣计抵扣。

借:生产成本 110 000贷:原质料 110 000(3)购进时,可抵扣进项税额=100 000*9%=9 000(元)借:原质料 94 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 103 000领用时,不得扣计抵扣。借:生产成本 94 000贷:原质料 94 000(4)购进时,可抵扣进项税额=100000*9%=9 000(元)借:原质料 91 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 100 000领用时,不得扣计抵扣。借:生产成本 91 000贷:原质料 91 000(5)购进时,可抵扣进项税额=100000*9%=9 000(元)借:原质料 91 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 100 000当月领用一半,不得扣计抵扣。

借:生产成本 45 500贷:原质料 45 500(6)可抵扣进项税额合计=9000+9900+9000+9000+9000=45900(元)填写《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)如下图所示:二、领用农产物加计抵扣进项税额1.纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,根据10%的扣除率盘算进项税额,即领用农产物深加工加计抵扣1%。2.纳税人购进农产物既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当划分核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产物进项税额。未划分核算的,统一以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产物收购发票或销售发票上注明的农产物买价和9%的扣除率盘算进项税额。案例2:某中药企业为一般纳税人,2019年8月发生如下购进农产物业务:(1)向一般纳税人购进药用植物,取得增值税专用发票,金额100 000元,税额9 000元。

当月全部领用,用于生产中成药。(2)入口一批药用植物,到岸价钱100000元,入口关税税率10%,取得海关入口增值税专用缴书。当月全部领用,用于生产中成药。(3)向小规模纳税人购进药用植物,取得增值税专用发票,金额100 000元,税额3 000元。

当月全部领用,用于生产中成药。(4)向农民专业互助社购进药用植物,取得农产物销售发票,金额100 000元。

当月全部领用,用于生产中成药。(5)向农民收购药用植物,开具农产物收购发票,金额100 000元。

当月领用一半,用于生产中成药。要求:盘算该企业可抵扣进项税额,举行会计处置惩罚,填写《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。解答:药用植物税率为9%、中成药增值税税率为13%。

(1)购进时,可抵扣进项税额=100 000*9%=9 000(元)借:原质料 100 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 109 000领用时,加计抵扣1%。加计抵扣进项税额=当期生产领用农产物已按票面税率(抵扣率)抵扣税额÷票面税率(抵扣率)×1%=9 000÷9%×1%=1 000(元)借:生产成本 90 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 1000贷:原质料 100 000(2)入口应纳增值税=100 000*(1+10%)*9%=9 900(元)取得海关入口增值税专用缴书,可抵扣进项税额9 900元。借:原质料 110 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 900贷:银行存款 119 900领用时,扣计抵扣1%。加计抵扣进项税额=9 900÷9%×1%=1 100(元)借:生产成本 108 900借:应交税费—应交增值税(进项税额) 1100贷:原质料 110 000(3)购进时,可抵扣进项税额=100 000*9%=9 000(元)借:原质料 94 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 103 000领用时,扣计抵扣1%。

加计抵扣进项税额=9 000÷9%×1%=1 000(元)借:生产成本 93 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 1000贷:原质料 94 000(4)购进时,可抵扣进项税额=100000*9%=9 000(元)借:原质料 91 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 100 000领用时,扣计抵扣1%。加计抵扣进项税额=9 000÷9%×1%=1 000(元)借:生产成本 90 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 1 000贷:原质料 91 000(5)购进时,可抵扣进项税额=100000*9%=9 000(元)借:原质料 91 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 9 000贷:银行存款 100 000当月领用一半,扣计抵扣1%。加计抵扣进项税额=9 000÷2÷9%×1%=500(元)借:生产成本 45 000借:应交税费—应交增值税(进项税额) 500贷:原质料 45 500(6)可抵扣进项税额合计=(9000+9900+9000+9000+9000)+(1000+1100+1000+1000+500)=45900+4600=50500(元)填写《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)如下图所示:三、购进农产物进项税额审定抵扣 继续推进农产物增值税进项税额审定扣除试点,纳税人购进农产物进项税额已实行审定扣除的,仍根据《财政部 国家税务总局关于在部门行业试行农产物增值税进项税额审定扣除措施的通知》(财税[2012]38号)、《财政部 国家税务总局关于扩大农产物增值税进项税额审定扣除试点行业规模的通知》(财税[2013]57号)执行。

其中,《农产物增值税进项税额审定扣除试点实施措施》(财税[2012]38号印发)第四条第(二)项划定的扣除率调整为9%;第(三)项划定的扣除率调整为按上述划定执行。四、购进农产物不得抵扣进项税额的情形1.从根据浅易计税方法依照3%征收率盘算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税普通发票的,不得作为盘算抵扣进项税额的凭证。

2.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部门鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为盘算抵扣进项税额的凭证。五、加计抵减 自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人根据当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人。比重凌驾50%不含本数。

如果某公司四项服务的销售额占比凌驾50%,且购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产物,则该公司既可以享受农产物加计扣除政策,也可以同时适用加计抵减政策。案例3:某公司主营生活服务,兼营农产物深加工。自2018年4月至2019年3月期间提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%,自2019年4月1日起适用加计抵减政策,已提交《适用加计抵减政策的声明》。2019年9月份,向农民专业互助社购进农产物,取得农产物销售发票,金额100 000元,当月全部领用,用于生产13%税率货物;当月购进不动产,取得专用发票,金额1 000 000元,税额90000元;当月销售深加工产物,不含增值税金额200 000元;当月提供生活服务,不含增值税金额2 000 000元。

要求:盘算购进农产物可抵扣的进项税额、领用农产物加计抵扣进项税额、加计抵减额和应纳增值税。解答:销项税额=200 000*13%+2 000 000*6%=146 000(元)购进农产物可抵扣进项税额=100 000*9%=9 000(元)领用农产物加计抵扣进项税额=9 000÷9%×1%=1 000(元)可抵扣进项税额合计=9 000+1 000+90 000=91 000(元)加计抵减额=91 000*10%=9 100(元)应纳增值税=146 000-91 000-9 100=45 900(元)。


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